Практика показывает, что наша доблестная налоговая инспекция расценивает наследника по завещанию, внезависимости от степени родства наследотателю, как "другого наследника". Другими словами, грубо, если сын унаследует у мамы квартиру не по закону, а по завещанию, то он заплатит не 5 а целых 20 %.
Вот так. Караул какой-то! :-(
совершенно верно, западло уже известное. см. письмо мнс рф от 20.01.03 № 04-4-09/1267-Б901
Цитата: Так как Законом специально не предусмотрено дифференцировать ставки налога в зависимости от степени родства в случае наследования имущества по завещанию, поэтому при наследовании имущества
по завещанию используются понятия Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым при наследовании по завещанию степень родства не учитывается.
Конституционный Cуд РФ уравнял в правах наследников по завещанию и по закону
Комментарий к Определению Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 г. № 316-О
История вопроса
Статьей 3 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12.12.1991 г. № 2020-1 (далее Закон № 2020-1) определены ставки налога с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования.
Эти ставки дифференцируются в зависимости от категории
наследника, а также стоимости наследуемого имущества.
Согласно ст. 1111 Гражданского Кодекса РФ (далее ГК РФ), наследование осуществляется по завещанию и по закону. При наследовании по закону выделяется семь очередей наследования.
Наследниками первой очереди являются дети, супруг и
родители наследодателя (ст. 1142 ГК РФ). Законом № 2020-1 для этой категории наследников установлена наименьшая ставка налога.
Для наследников второй очереди, коими являются полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка, бабушка наследодателя (ст. 1143 ГК РФ), установлена повышенная
ставка налога.
Самая высокая ставка налога установлена для категории "другие наследники". Таким образом, в эту группу попали наследники всех последующих очередей при наследовании по закону, а также, с легкой руки налоговых органов, - налогоплательщики-наследники по завещанию.
Налогообложение по наивысшей ставке именно последних вызвало споры на практике. Ведь получается, что под эту категорию попали и те наследники, которые могли быть наследниками первой и второй очередей при наследовании по закону, т.е. дети, родители и проч.
Налоговые органы аргументируют свою
позицию следующим образом: Поскольку законодательством о налогах и сборах понятия "наследники первой, второй очереди" не определены, то, исходя из смысла ст. 11 Налогового Кодекса РФ, применяется значение этих понятий, используемое в гражданском законодательстве. Согласно ст. 1141 ГК РФ в порядке
очередности к наследованию призываются только наследники по закону.
Ст. 1119 ГК РФ определено, что завещатель вправе по своему усмотрению определить наследников и их доли, т.е. степень родства при наследовании по завещанию не учитывается. Таким образом, при обложении налогом имущества,
переходящего в порядке наследования, степень родства не учитывается, и налогообложение производится по максимальной ставке, как для категории "другие наследники"
(Письма МНС от 20.01.03 № 04-4-09/1267-Б901, от 22.1002 № 04-3-09/1233-АК031, Письма УМНС РФ по г. Москве от 24.02.04 № 21-09/11356,
от 21.10.03 № 21-09/58954 и др.).
На первый взгляд вывод налоговых органов кажется вполне логичным. Однако такой вывод основывается на расширительном толковании Закона № 2020-1, что нарушает сразу несколько принципов законодательства о налогах и сборах, закрепленных как Налоговом Кодексе РФ,
так и выраженных в решениях Конституционного Суда РФ.
Позиция Конституционного Суда РФ
Правовая позиция Конституционного Суда РФ по рассматриваемому вопросу выражена в Определении от 30.09.2004 г. № 316-О о порядке применения п.1 ст. 3 Закона № 2020-1, опубликованном
в "Российской газете" 11.11.2004 г. (далее Определение № 316-О).
В Определении № 316-О Конституционный Суд РФ указал, что правоприменительная практика, основанная на нормах Закона № 2020-1, нарушает целый ряд конституционных принципов.
Во-первых, нарушается принцип равенства всех перед
законом и равного налогового бремени, т.к. практика применения Закона № 2020-1 ставит в неравное положение наследников по закону и наследников по завещанию, имеющих одну и ту же степень родства.
Во-вторых, законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поскольку Закон №
2020-1 не содержит норм, определяющих ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования по завещанию, то все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика.
В-третьих, право наследования гарантируется. Это право включает в себя как
право наследодателя распорядиться своим имуществом, так и право наследников его получить. Причем при установлении оснований наследования приоритет отдается воле наследодателя, выраженной в завещании, наследование же по закону происходит в случае отсутствия завещания либо его пороков.
В
четвертых, нарушается принцип защиты интересов близких родственников умершего. Применяя к наследникам, являющимся близкими родственниками, различные ставки налога допускается дискриминация по гражданско-правовому основанию наследования.
Исходя из вышеизложенного, Конституционный Суд РФ сделал
вывод, что положения Закона № 2020-1 соответствуют Конституции РФ, однако правоприменительная практика не соответствует Основному Закону РФ. В связи с этим при исчислении ставок налога с имущества, переходящего в порядке наследования по завещанию к наследникам, входящим в круг наследников по
закону первой и второй очередей, должны применяться ставки налога, предусмотренные для этой категории наследников.
Выводы
Решения Конституционного Суда РФ обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных
органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. Следовательно, налогоплательщики, права которых были нарушены действиями налоговых органов, могут потребовать восстановления этих прав, в том числе и в
судебном порядке.
Внимание! сейчас Вы не авторизованы и не можете подавать сообщения как зарегистрированный пользователь.
Чтобы авторизоваться, нажмите на эту ссылку (после авторизации вы вернетесь на
эту же страницу)